Заработная плата в организации начислялась, но не выплачивалась в связи с финансовыми трудностями. В строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ указывается сумма начисленного дохода.А в разделе 3 справки 2-НДФЛ, согласно порядку заполнения формы (приказ ФНС от 30 октября 2015г. №ММВ-7-11/485@), необходимо указывать сведения о доходах начисленных и фактически полученных сотрудником.Каким образом налоговая инспекция сверит формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ? При невыплате зарплаты не будет выполняться контрольное соотношение:«строка 020 формы 6-НДФЛ = Общая сумма дохода справок 2-НДФЛ».

Датой фактического получения дохода физического лица в виде зарплаты признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). 

Следовательно, и в том случает, когда сотрудникам зарплата не выплачивалась, в конце месяца у них возникает доход, который указывается в разделе 3 справки 2-НДФЛ (Рис. 7). 

 В отчете «Реестр сведений о доходах физических лиц за 2016 г» можно увидеть общую сумму дохода по всем справкам 2-НДФЛ – 1 739 326.15 руб. (Рис. 8): 

 В строке 020 Раздела 1 формы 6-НДФЛ будет так же отражена сумма дохода – 1 739 326.15 руб. (Рис. 9). 

Разницы между строкой 020 Раздела 1 формы 6-НДФЛ и "Общей суммой дохода" справок 2-НДФЛ не возникнет. Контрольное соотношение «Строка 020 (сумма начисленного дохода) по каждой ставке (строка 010) равна сумме строк "Общая сумма дохода" форм 2-НДФЛ с признаком 1 по соответствующей налоговой ставке» будет выполнено.